Как убрать расходы на 97 счет чтобы не показывать убыток

Отражение убытка на 97 счете

Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение убытка на 97 счете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Финансовый результат:
• 99 счет
• Анализ финансовых результатов
• Балансовая прибыль
• Балансовая прибыль это
• Бухгалтерская прибыль
• Показать все

• Финансовый результат:
• 99 счет
• Анализ финансовых результатов
• Балансовая прибыль
• Балансовая прибыль это
• Бухгалтерская прибыль
• Показать все

• План счетов:
• 001 счет
• 003 счет
• 008 счет
• 009 счет
• 011 счет
• Показать все

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Статья: Мнимые и притворные объекты бухгалтерского учета
(Такташева Р.Ю.)
(«Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2019, N 5) Пример 2. Организация приостановила деятельность, направленную на получение доходов, однако коммунальные услуги оплачиваются, производятся выплаты административному персоналу, уплачиваются налоги. Бухгалтер, зная о том, что налоговые органы не приветствуют отражение убытков, относил эти суммы на счет 97 «Расходы будущих периодов». Однако согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Понятно, что при отсутствии убытков в отчетности уменьшается вероятность включения организации в список внеплановых выездных налоговых проверок (п. 2, 4, 11 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденных Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@). Между тем нет гарантии, что даже при наличии неофициальной договоренности налоговый инспектор будет постоянно ее соблюдать.

Статья: Мнимые объекты в бухучете. Ответственность за нарушение регистрации в учете
(Ланина И.)
(«Финансовая газета», 2017, N 18) Заработная плата и страховые взносы работников по уже выполненным и принятым заказчиком в отчетном периоде договорам — это расходы данного отчетного периода. Указанные расходы могут отражаться на счете 97 только для того, чтобы избежать убытка «на бумаге», и такое действие будет трактоваться как регистрация мнимого объекта бухгалтерского учета.

Нормативные акты

Банка России от 24.07.1997 N 15-1-3/622
«Разъяснения к порядку составления «Отчета о прибылях и убытках кредитной организации» (форма N 2)» В связи с многочисленными запросами Главных управлений (Национальных банков) Центрального банка Российской Федерации Департамент пруденциального банковского надзора направляет разъяснения о порядке отражения доходов и расходов кредитной организации от проведения отдельных банковских операций в «Отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма N 2)».

Правовые ресурсы

• «Горячие» документы
• Кодексы и наиболее востребованные законы
• Обзоры законодательства
  • Федеральное законодательство
  • Региональное законодательство
  • Проекты правовых актов и законодательная деятельность
  • Другие обзоры
  • Календари
  • Формы документов
  • Полезные советы

  Стоит ли показывать убыток в отчетности и как защищать его от подозрений инспекторов

  План семинара: Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток. Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль. Подготовьтесь к убыточной комиссии.

  

  Все услуги по этой теме:
  Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
  Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
  Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
  Нужно подать финансовую отчетность зарубежной компании?
  Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Ваш вопрос (не обязательно)
  Обратиться

  Нажимая кнопку «Обратиться»,
  Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
  в соответствии с условиями политики конфиденциальности

  или напишите нам в мессенджере

  Финансовая отчетность и аудит вашей иностранной компании.
  Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Ваш вопрос (не обязательно)

  Нажимая кнопку «Подробнее»,
  Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
  в соответствии с условиями политики конфиденциальности

  или напишите нам в мессенджере

  Финансовая отчетность и аудит вашего оффшора.
  Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Ваш вопрос (не обязательно)

  Нажимая кнопку «Подробнее»,
  Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
  в соответствии с условиями политики конфиденциальности

  или напишите нам в мессенджере

  Налоговая просит пояснить поданную отчетность по КИК?
  Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Ваш вопрос (не обязательно)
  Обратиться

  Нажимая кнопку «Обратиться»,
  Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
  в соответствии с условиями политики конфиденциальности

  или напишите нам в мессенджере

  Хотите задать вопрос бухгалтеру?
  Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Некорректные данные
  Ваш вопрос (не обязательно)
  Обратиться

  Нажимая кнопку «Обратиться»,
  Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
  в соответствии с условиями политики конфиденциальности

  или напишите нам в мессенджере

  Убыточная отчетность – всегда предмет особого внимания инспекторов. В лучшем случае налоговики ограничатся просьбой пояснить причины. Но чаще последствия более негативные: вызов на убыточную комиссию и выездная проверка.

  Для начала важно разобраться, показывать ли убыток в декларации или выгоднее его спрятать. Если вы все же решите сдать декларацию без прибыли, то нужно заранее подготовится к возможным вопросам и требованиям налоговиков.

  Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток

  Вы подводите итоги финансового года и обнаруживаете, что компания получила убыток. Вероятно, первое, о чем вы задумаетесь – спрятать его. Положительная налоговая база избавит организацию от перспективы комиссии и выездной проверки. Но если вы можете документально подтвердить и обосновать расходы, так ли важно корректировать финансовый результат? Безопасных маневров искажения налоговой отчетности нет. У каждого метода свои риски.

  Но если вы все же решили корректировать отчетность, тщательно проанализируйте возможные варианты. Нужно найти способ, который поможет увеличить доходы либо уменьшить расходы организации с минимальными рисками. Самый безобидный вариант — переоформить документы на расход другим периодом. Или, наоборот, увеличить доходы и подписать у заказчиков акты на выполненные работы. Не забудьте проверить, как изменится сумма НДС в отчетном периоде. Ведь с дополнительной реализации нужно заплатить налог. Только если вы переносите расходы, то и входной НДС по ним учтите в другом квартале.

  Договориться с контрагентами не получилось? Рассмотрите другие способы корректировки (см. таблицу).

  Таблица. Как скрыть убыток в налоговой декларации

  Способ корректировки убытка
  Налоговые последствия
  Списать неиспользованный остаток резерва в отчетном периоде

  Для этого компании нужно изменить учетную политику и отказаться от начисления резервов в текущем году. Тогда она не сможет равномерно учитывать расходы и будет списывать их единовременно

  Искусственно создать доход в результате фиктивной сделки с покупателем

  Финансовая отчетность компании будет искажена. А если компания решит списать безнадежный долг покупателя по такой продаже, налоговики предъявят претензии

  Продать товар, а затем получить его от покупателя обратно

  Проверяющие могут настаивать на том, чтобы компания отразила возврат в том же периоде, что и реализацию. Но судьи с такой позицией инспекторов не соглашаются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04-9244/2006(30394-А67-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2007 г. № А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1)

  «Потерять» документы и учесть расход по ним в следующем периоде

  Сложности возникают, когда компания переносит нормируемые затраты. Нужно рассчитать, вписываются ли они в норматив периода, к которому относились изначально. Если условие не соблюдается, налоговики перенос не разрешат. Кроме того, инспекторы могут обратить внимание на то, помещаются ли эти затраты в норматив текущего периода

  Признать часть затрат как расходы будущих периодов на счете 97

  Компания не может растягивать те затраты, которые нужно признать единовременно. Когда компания признает эти расходы в будущем, контролеры их снимут во всех периодах, к которым затраты не относятся

  Убрать из налоговой базы часть расходов

  Организация переплатит налог на прибыль. Также возникнет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом

  С налоговой точки зрения менее рискованны ухищрения, которые помогают скрыть убыток за счет увеличения доходов. Прежде чем начинать корректировку, проверьте, учтены ли все продажи за отчетный период. Возможно, есть документы, которые компания от клиентов не получила. Если сомнений в том, что реализация учтена правильно, нет, то рассмотрите другие способы увеличения дохода.

  Компания может уменьшить убыток, при условии, что она в отчетном периоде начисляла резервы. Спишите их неиспользованный остаток в отчетном периоде, а не переносите на следующий. Это увеличит внереализационные доходы компании. Для этого в учетной политике на будущий год закрепите пункт, что резервы в налоговом учете компания больше не создает.

  Чтобы скрыть убыток, некоторые компании признают фиктивные доходы. Заключают с покупателями притворные сделки и отражают доход от продажи, которой не было. Большой минус такого подхода — он искажает финансовую отчетность компании. Велика вероятность, что налоговики предъявят претензии контрагенту организации, если он спишет расходы по этой сделке или примет НДС к вычету. Да и вашей компании проблем с инспекторами не избежать, если спишете такой безнадежный долг покупателя.

  Еще один вариант увеличить доходы — продать товар с возвратом. Компания отгружает в конце года продукцию дружественному контрагенту, списывает в расходы ее стоимость и признает доход от реализации. В следующем году покупатель возвращает товар, и компания отражает его уже текущей датой. Налоговый кодекс разрешает исправлять ошибки в расчете налоговой базы в текущем периоде, если они привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Обязательное условие переноса расходов – наличие прибыли в том периоде, когда допущена ошибка. Ведь если компания была в убытке, речи об уплате налога не идет вовсе. Возврат товара увеличит расходы организации на сумму их продажи покупателю, а доходы — на величину их себестоимости.

  Теперь рассмотрим способы, которые уменьшают убыток за счет сокращения расходов. Компания может перенести затраты и учесть их в следующем периоде. Например, отложить подтверждающие расход бумаги на потом. Здесь снова будет работать знакомое правило исправления ошибок прошлого периода. Если из-за погрешности налог переплатили, ее можно исправить в текущем периоде. Но только при условии, что в квартале с ошибкой компания получила прибыль. Обратите внимание, какие расходы вы переносите — нормируемые для целей налогового учета или нет. Например, вы решили перенести расходы на рекламные услуги на следующий год. Чтобы полностью себя обезопасить от претензий налоговиков, рассчитайте, вписываются ли эти услуги в норматив как прошлого, так и текущего года.

  Другой популярный способ спрятать убыток — признать часть затрат как расходы будущих периодов. Такой механизм предусмотрен в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Если компания не может установить связь расходов с конкретными доходами, то она распределяет их между отчетными периодами самостоятельно. Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Этот способ часто советуют сами инспекторы убыточным компаниям, чтобы убедить их исправить отчетность. Но тут проверяющие забывают, что можно растянуть признание только тех расходов, которые действительно относятся к следующим отчетным периодам и связаны с получением дохода в будущем. В остальных случаях компания должна признавать расход единовременно.

  Опасно неоправданно использовать счет 97. Когда компания отразит такие расходы в будущем, инспекторы могут их снять и доначислить налог с пенями и штрафами.

  Иногда компании скрывают убыток, просто вычеркивая из базы расходы. В первую очередь бухгалтер исключит те затраты, которые считает сомнительными с налоговой точки зрения. Но иногда избавляются и от легальных затрат, лишь бы избежать вопросов инспекции. В этом случае компания навсегда лишает себя возможности признать исключенные расходы и переплачивает налог на прибыль. Кроме того возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь организация исключает затраты только из налоговой базы.

  РЕКОМЕНДАЦИЯ ЛЕКТОРА

  Подстройте учетную политику по налогам под ожидаемые убытки

  Если предполагаете, что убытки в отчетности компании надолго, пересмотрите учетную политику по налогам. Прежде всего, откажитесь от начисления планируемых расходов — резервов. Это позволит вам признавать только фактические затраты, которые компания понесла.

  Используете амортизационную премию и повышающие коэффициенты? Откажитесь и от них. Они ускоряют списание основных средств, уменьшая текущий налог на прибыль. Наоборот, убыточной компании амортизацию лучше начислять в замедленном режиме. Закрепите в учетной политике право применять понижающие коэффициенты (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

  Также пересмотрите распределение расходов. Возможно, часть косвенных затрат можно отнести к прямым. Ведь эти затраты списываются не сразу, а только по мере признания выручки. Поэтому увеличение доли прямых расходов поможет компании уменьшить формируемый убыток.

  Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль

  Допустим, вы приняли решение не скрывать реальное положение дел и сдали декларацию с убытком. Инспекторы обязательно проверят, не использует ли ваша компания незаконные способы снижения налогов. Поэтому часто контролеры требуют объяснить отсутствие прибыли. Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ сотрудник инспекции вправе запросить пояснения при камеральной проверке убыточной декларации. Вместе с объяснениями компания может представить в налоговую и подтверждающие документы. Это необязательно, но лучше приложить такие бумаги к пояснениям. Ведь если компания объяснит причины убытка и подтвердит их документально, вероятность получить приглашение на комиссию значительно уменьшится.

  ВОПРОС УЧАСТНИКА

  – Мы получили письмо от ИФНС с просьбой объяснить убыток. Что будет, если мы на его не ответим?

  – Никаких санкций для компании и руководителя законом на этот случай не предусмотрено. В редких случаях чиновники все таки выписывают штраф, но его запросто можно оспорить в суде. Тем не менее, не советую игнорировать такой запрос. Даже при том условии, что никаких санкций со стороны проверяющих не будет. Отказ предоставить пояснения точно привлечет ненужное внимание к компании.

  Пояснения готовьте в произвольной форме. Главное — доходчиво объясните причину отрицательного финансового результата. Расскажите и о том, какие меры предпринимаются, чтобы в будущем получить прибыль.

  В каждом случае причины убытка индивидуальны. Например, ваша организация на рынке недавно. Объясните налоговикам, что компания свою деятельность только начала и для покупателей продукт в новинку. Поэтому выручка от продаж пока минимальна. А большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогут освоить рынок. Или ваша фирма только готовится начать производство и тратит большие суммы на покупку оборудования. Свои аргументы подтвердите расшифровкой доходов и расходов.

  Если компания работает уже давно, опишите, почему сократилась выручка или выросли расходы. Снижение выручки можно объяснить уменьшением объема продаж или демпинговой политикой. А рост затрат — освоением новых производств, ремонтом или модернизацией оборудования. Напишите, что в будущем ожидается положительный экономический эффект от сегодняшних трат.

  В пояснениях для инспекторов укажите источники финансирования деятельности компании. Это могут быть: займы, кредиты или финансовая помощь собственников. Налоговики всегда интересуются, за счет каких средств живет убыточная организация.

  Обычно подробные и аргументированные объяснения налоговиков устраивают. Но если компания в убытке более двух отчетных периодов подряд, есть вероятность получить приглашение на комиссию. А когда у инспекторов есть негласная установка обеспечить дополнительные поступления в бюджет, вызвать могут даже организацию, которая получила убыток впервые или сумма его очень мала.

  Подготовьтесь к убыточной комиссии

  Прежде чем пригласить компанию на комиссию налоговики пришлют информационное письмо. В нем они предложат уменьшить убыток, отправить корректировки, самостоятельно оценить и устранить налоговые риски по двенадцати критериям из Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007г. № ММ-3-06/333. Это письмо проверяющие отправят заранее — за месяц до предполагаемой даты заседания. А на подготовку ответа дадут 10 рабочих дней. Такой регламент установлен письмом ФНС РФ от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722.

  Если инспекторы аргументированного ответа не получат, то вызовут компанию на комиссию. Сделать это они должны письменным уведомлением по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. Если вы получили такое уведомление, не оставляйте его без ответа. Иначе налоговики привлекут директора компании к ответственности (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

  Обычно на комиссию вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы компании может бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Главное, чтобы представитель мог вести с налоговиками конструктивный разговор и отвечать на их вопросы о компании. С собой нужно взять паспорт и доверенность.

  Как быть, если ни вы сами, ни директор на комиссию прийти не можете? Попросите налоговиков перенести заседание. Позвоните в инспекцию, а лучше отправьте письмо, указав в нем уважительную причину. Скорее всего, проверяющие перенесут дату заседания.

  Итак, дата комиссии назначена. Если компания ведет реальную деятельность, и вы можете объяснить причину убытка, переживать перед встречей не стоит. Волнение слишком велико? Возьмите с собой на подмогу коллегу. Например, юриста или сотрудника бухгалтерии.

  Заседание начнется с вопросов о том, чем занимается компания и как давно ведет работу. Будьте готовы перечислить основных клиентов и поставщиков, юридический и фактический адрес и источники финансирования организации. Одна из задач налоговиков на таких комиссиях — выяснить, не является ли ваша компания фирмой-однодневкой. Также от вас потребуется объяснить причины убытка и рассказать о мероприятиях, которые руководство предпринимает, чтобы исправить ситуацию. Не забудьте собрать и взять с собой документы, которые инспекторы указали в письме-вызове.

  Скорее всего, налоговики будут настаивать на том, чтобы вы скорректировали отчетность и показали прибыль. Но требовать этого они не вправе. Оставлять убытки или нет — решает компания.

  По итогам заседания инспекторы составят протокол со своими рекомендациями. С этим документом налоговики обязаны вас ознакомить и вручить копию. После комиссии проверяющие продолжат наблюдение за организацией. Если налоговая нагрузка компании с течением времени не вырастет, есть вероятность попасть в план выездных проверок.

  Убытки за прошлые годы не отражали на счете 97.11: как быть?

  Добрый день коллеги. Пожалуйста помогите разобраться не опытному бухгалтеру. Сейчас встал вопрос о переносе убытков прошлых лет. Они накапливаются у меня на счете 97.11 НУ. И я на эту сумму уменьшала налоговую базу. Практически все убытки списались Сегодня руководитель задал вопрос о том, что убытки в компании с 2012 года, а в ОСВ убытки по этому счету по падают с 2020г., т.е., а где убытки за прошлые годы? я подняла старую базу и обнаружила, что бухгалтер не относила убытки на данный счет 97.11. Подскажите как быть? Это правильно она делала? или нужно как то все восстанавливать? Или это новый счет? И куда тогда относились убытки до 2020 года.

  3e4r5t (9d0b3)

  Налоговые убытки отражаются в отложенных налоговых активах.
  Счет 97.11 — это технический счет. Его раньше не было в 1С и все обходились без него. Возможно поэтому прежний бухгалтер не отражал там убытки прошлых лет. Главное это 09 счет

  Раньше в методичках 1С предлагали использовать 97.21
  31.12 предлагалось сделать такие проводки:
  Дт 09 Расходы будущих периодов Кт 09 Текущий БУ
  Дт 97.21 Убытки 20ХХ года Кт99.01.1 НУ и ВР, БУ=0

  Вам нужно проанализировать обороты и остатки по 09 (ОНА) счету (БУ) и 97.21 (НУ) за прошлые периоды

  3e4r5t, счет 09, счет 97.21 также не велись бухгалтером за все года и т.е убыток прошлых лет в налоговом учете нигде не отражался. Даже не всегда прописывался в декларациях в приложении № 4 листа 02. А сейчас нужно как то его показать, так как большая прибыль и хочется все верно отразить и списывать убыток прошлых лет.

  3e4r5t (9d0b3)

  

  Инна Жуковская
  счет 09, счет 97.21 также не велись бухгалтером за все года и т.е убыток прошлых лет в налоговом учете нигде не отражался.

  Был отказ от применения ПБУ 18? Вообще 1С автоматически счет 09 ведет, если специально не поставить галочку «Не применять ПБУ 18»

  Ну значит нужно поднять налоговые декларации, выписать убытки по годам и завести их в систему на 09 счет каждый год отдельной строкой и на 97.11

  Но Вы же помните, что по убыткам прошлых лет нужно хранить первичку за те периоды, убытки которых Вы принимаете к вычету. Она в конторе сохранена?

  3e4r5t, да, наша организация не применяет ПБУ 18. И вся первичка начиная с деятельности предприятия сохранена в архивах, для подтверждения убытка

  3e4r5t, Просто не знаю как правильно это сделать. Могу ли я начиная с 01.01.2022 показывать убыток прошлых лет в декларации заполняя приложение № 4 лист 02? И нужно как то теперь отразить все на счете 97.11, чтобы он автоматически уменьшал прибыльную налоговую базу и списывался

  

  Инна Жуковская
  3e4r5t, Просто не знаю как правильно это сделать. Могу ли я начиная с 01.01.2022 показывать убыток прошлых лет в декларации заполняя приложение № 4 лист 02? И нужно как то теперь отразить все на счете 97.11, чтобы он автоматически уменьшал прибыльную налоговую базу и списывался

  Если изменится сумма убытка за какие-то годы по сравнению с ранее поданными декларациями, надо будет подавать уточненки

  3e4r5t (9d0b3)

  

  Инна Жуковская
  Могу ли я начиная с 01.01.2022 показывать убыток прошлых лет в декларации заполняя приложение № 4 лист 02? И нужно как то теперь отразить все на счете 97.11, чтобы он автоматически уменьшал прибыльную налоговую базу и списывался

  НУ берете и ручной операцией на 01.01.22 или 31.12.21, как лучше «ляжет» в 1С, бьете проводки, тут технических сложностей не должно возникнуть. Я бы сделал копию базы, чтобы в ней «побаловаться», чтоб случайно не испортить рабочую базу.

  А можно не заморачиваться с проводками — так как есть отказ от ПБУ 18, ручками посчитать, ручками заполнить приложение 4, получить сумму налога к уплате и на этом успокоится.
  Ведь отказываясь от ПБУ 18, был выбран скорее всего вариант- «определение налога на прибыль по декларации» (как-то так)

  Но вопрос с уточненками останется в любом случае, как верно отмечено выше.

  Я бы сдал текущую декларацию с учетом переноса с правильным заполнением прил.4- а вдруг прокатит, а если налоговая расстроиться, то уже сдавал бы уточненки.

  Конечно, если суммы сэкономленного налога на прибыль того стоят.

  Перенос убытков при ОСНО. Инструкция для бухгалтера

  

  Первый шаг — правильно классифицировать убытки. И лишь потом можно переходить к переносу. В помощь бухгалтерам разберем виды убытков, методику переноса, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок

  Классификация убытков

  Перенести убытки — значит, снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль. Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. Первая задача бухгалтера — классифицировать понятие «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции».

  Бухгалтер должен помнить, что «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции» — это разные понятия. От этого зависит порядок учета.

  На общей системе налогообложения выделяют:

  • убыток как финансовый результат по итогам за налоговый период в целом по всей организации;
  • убыток от совершения отдельных операций, например, от продажи объектов основных средств, по операциям по уступке (переуступке) права требования и пр.;
  • убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
  • иные.

  Важно: убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, — это убытки, которые приравнены к внереализационным расходам. К ним относятся, например, суммы оплаты, которые вернули покупателю за бракованный товар (Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Такие расходы отражают как убытки по строкам 300–301 приложения № 2 к листу 02 и учитывают в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02. То есть их можно списать единовременно

  Перенос убытков при ОСНО

  Перенос убытка за налоговый период, если финансовый результат периода — убыток

  Шаг 1: Определите убыток

  Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка частично можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

  • Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%.

  Налоговую базу отчетного (налогового) периода формируют так:

  

  Таким образом, убыток как финансовый результат уменьшает налоговую базу отчетного, налогового периодов.

  Если сделали неправильно, сделайте работу над ошибкой, правильно посчитайте финансовые результаты: убыток или прибыль. Если в уточненном расчете результат — убыток, переходите к шагу 2.

  • Как переносить убытки на УСН, мы рассказывали в статье «УСН: формирование налоговой базы. Минимальный налог».

  Шаг 2. Выполните ограничения и условия переноса убытков

  • Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение действует с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
  • В периоде, на который переносите убыток, должна быть положительная налоговая база.
  • Убыток уменьшает налоговую базу отчетного (налогового) периода, в результате чего определяется налоговая база для исчисления налога на прибыль.
  • Сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражают по строке 140 приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

  Показатель определяют так: стр. 140 = стр. 100 листа 02 или стр. 060 листа 05.

  • Образовавшийся при применении специальных налоговых режимов убыток нельзя учитывать при ОСНО.
  • Переносить убыток, полученный в прошлом налоговом периоде, можно уже на первый отчетный период следующего налогового периода, если по его итогам получена прибыль.
  • Если получили убытки более чем в одном налоговом периоде, переносите их на будущее в той очередности, в которой понесли.
  • Подтверждающие убыток документы — это первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают полученный финансовый результат (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206, Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969 (приведено в п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2019), Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
  • Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, и еще 5 лет после окончания года, когда полностью списала убыток (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). В том числе и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена налоговой проверкой (Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

  Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по отдельным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшает такие доходы.

  Если вы неверно сделали шаг 2, то фактически лишили себя права на перенос убытков. Чтобы исправить ошибки, подайте уточненку: так вы вернете право на перенос и исключите налоговые риски в будущем. Обязательно выдерживайте сроки хранения документов, имеющих отношение к полученному убытку, обосновывающие его получение.

  Шаг 3. Отразите убыток в декларации

  Убыток по итогам за текущий налоговый период и переносимый убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, отражают в декларации в листе 02 «Расчет налога» и приложении № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» следующим образом:

  Курсы для бухгалтеров
  Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

  1. Убыток, учитываемый в расходах текущего периода:
  • за I квартал — по строке 110 листа 02 и по строке 150 приложения № 4 к листу 02;
  • за полугодие, 9 мес. — по строке 110 листа 02;
  • за налоговый период — по строке 110 листа 02 и по строке 150 приложения № 4 к листу 02.
  1. Остаток убытков, не учтенных в текущем году:
  • за I квартал — не отражают;
  • за полугодие, 9 мес. — не отражают;
  • за налоговый период — по строке 160 приложения № 4 к листу 02.
  1. Убытки, полученные в предшествующие 10 лет:
  • за I квартал и за налоговый период — по строкам 010–130 приложения № 4 к листу 02;
  • за полугодие, 9 мес. — не отражают (приложение № 4 к листу 02 не заполняют).

  Если сделали неправильно:

  1. Обязательно подайте уточненку, если сумма налога занижена.
  2. Если требуется, уплатите пени, штрафы.
  3. Добровольно подайте уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы налога на прибыль, но перенос убытков отражен неправильно. В будущем эта ошибка может привести к налоговым рискам: спорам с налоговой и доначислению налога.

  Шаг 4. Если была реорганизация в форме присоединения, переносите убыток

  Организация-правопреемник вправе применить нормы ст. 283 НК РФ и уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединенными организациями.

  Учесть убытки правопреемник может начиная с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (п. 5 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811). Одновременно реорганизуемая компания должна соответствовать условиям:

  • убытки получены до реорганизации;
  • убытки не были приняты в уменьшение налоговой базы до реорганизации.

  Пример расчета суммы убытка, переносимого на будущее, вы найдете в нашей шпаргалке.

  В конце статьи есть шпаргалка

  Убыток от реализации ОС

  Финансовый результат от реализации ОС определяют отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета. Убыток образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от реализации ОС. Сумму убытка от реализации объекта ОС определяют на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).

  Убыток признают в целях налогообложения в специальном порядке, предусмотренном ст. 268 и ст. 323 НК РФ. Его включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

  Уб. ОС = КМСПИ — КМЭОС,

  где:
  — КМСПИ — количество месяцев срока полезного использования;
  — КМЭОС — количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он реализован.

  • Организация в феврале текущего года продала производственное оборудование за 41 000 000 руб.
  • Первоначальная стоимость объекта ОС — 74 000 000 руб.
  • За время эксплуатации начислена амортизация — 25 900 000 руб. (35%).
  • Оставшийся срок полезного использования — 12 месяцев.
  • Расходы организации, связанные с реализацией, — 800 000 руб.

  Списывать убыток можно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором продан объект.

  Операции по реализации амортизируемого имущества отражают в декларации:

  1. По строкам 010–060 приложения № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)».
  2. По строке 340 приложения № 3 к листу 02 отразится сумма выручка от продажи ОС. Кроме того, выручка войдет в показатель строк 030 и 040 приложения № 1 к листу 02.
  3. Сумму убытка от продажи амортизируемого имущества, относящуюся к расходам текущего периода (признаваемую прочими расходами текущего периода по п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенную ранее по строке 060 приложения № 3 к листу 02), учитывают при формировании показателя строки 100 приложения № 2 к листу 02 декларации.

  Пример 2. Отражаем убыток в декларации (вводные из примера 1)

  В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС (февраль 2018 года), в приложении № 3 к листу 02 отражены показатели:

  По строке 010 — количество объектов ОС, проданных в первом квартале, — «1».

  По строке 020 — количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком, — «1».

  По строке 030 — выручка от продажи ОС — 40 200 000 руб.

  По строке 040 — остаточная стоимость ОС — 48 100 000 руб.

  По строке 060 — сумма убытка от продажи ОС — 7 900 000 руб. За каждый период, в котором организация учтет в прочих расходах убыток от продажи ОС, будет заполняться строка 100 приложения № 2 к листу 02.

  Амортизационная премия

  Не надо восстанавливать амортизационную премию при продаже ОС, по которому эту премию применяли. Но есть исключение. Обязанность восстановить амортизационную премию возникает, если одновременно выполнены два условия:

  1. Организация продает объект лицу, взаимозависимому с организацией-продавцом.
  2. С момента ввода объекта в эксплуатацию до его продажи прошло менее пяти лет.

  При этом остаточную стоимость проданного объекта определяют:

  • если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации;
  • если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

  Выводы

  1. При ОСНО надо различать два основных вида убытков: по итогам за налоговый период и от хозяйственной операции. Первый убыток уменьшает налоговую базу, второй в зависимости от вида операции списывают в расходы.
  2. Налогоплательщик должен хранить документы в течение всего срока переноса убытков.

  Шпаргалка

  В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

  • Расчет суммы убытка, переносимого на будущее 632.3 КБ

  Для скачивания шпаргалки нужно войти или зарегистрироваться

  Похожие публикации:

  1. Как на айфон xr поставить заряд батареи в процентах
  2. Как почистить фильтр в стиральной машине lg
  3. Как убрать автоотклоненный вызов на самсунге
  4. Какой функции нет в sql ucase