Постоянные разницы (ПР)
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой базой (убытком) состоит из постоянных и временных разниц (п. 3):
- формируются:
- на основании первичных документов по счетам БУ;
- в ином порядке;
Постоянные разницы
Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но НИКОГДА не учитываемые при определении налоговой базы и наоборот:
- формируются:
- ПНР – постоянный налоговый расход;
- ПНД – постоянный налоговый доход.
Постоянные разницы НИКОГДА не отражаются на счетах учета активов и обязательств.
- признаются в одном периоде;
- учитываются на счетах 90, 91;
- не создают разниц в активах и обязательствах (в балансе постоянных разниц нет!).
Постоянный налоговый расход
Постоянный налоговый расход (ПНР) – сумма налога, которая увеличивает налоговый расход по налогу на прибыль в отчетном периоде.
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
Постоянный налоговый доход
Постоянный налоговый доход (ПНД) – сумма налога, которая уменьшает налоговый расход по налогу на прибыль в отчетном периоде.
См. также:
- Кто применяет ПБУ 18/02
- Что такое балансовый метод?
- Временные разницы
- Регистр учета временных разниц
- Взаимосвязь показателей
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Раскрытие показателей отложенного налога в пояснениях к бухгалтерской отчетности в 1С.
- Не принимаемые в НУ расходы. Формирование ПНР в 1С.
- Приобретение имущества с разным сроком полезного использования в БУ и НУ. Признание ОНА в 1С.
- Резерв на ремонт основных средств в НУ. Признание ОНО в 1С.
Постоянные разницы
Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью.
Тогда условный налог на бухгалтерскую прибыль не будет совпадать с текущим налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.
Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с текущим налогом на прибыль, надо формировать разницы по правилам ПБУ 18/02.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.
Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.
Таким образом, постоянная разница, — это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.
При этом под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.
Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения.
При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.
Из-за наличия таких ситуаций текущий налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, будет отличаться от условного налога на бухгалтерскую прибыль.
В этом случае возникают:
— постоянные налоговые обязательства (ПНО);
— постоянные налоговые активы (ПНА).
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.
Когда возникают ПНО и ПНА
ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.
- стоимость имущества, переданного безвозмездно;
- затраты на проведение банкета.
Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.
Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).
В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.
Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.
Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы — только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.
ПНО рассчитывается по формуле:
ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);
ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.
Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.
Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.
В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы — только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получается больше, чем налоговая прибыль.
ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:
ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:
ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);
Отражение ПНО в бухгалтерском учете
Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.
Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».
Проводки будут такие:
Отражение ПНО в бухгалтерской отчетности
ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции (п. 7 ПБУ 18/02).
Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.
В отчете о финансовых результатах в строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается разность дебетового оборота по субсчету «ПНО» и кредитового оборота по субсчету «ПНА» к счету 99 «Прибыли и убытки».
Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка
Организация получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 1 000 000 руб..
Данную операцию следует отразить следующим образом:
Дебет счета 51 Кредит счета 91-1- 1 000 000 руб. — поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:
Дебет счета 68/ПНА Кредит счета 99/ПНА- 200 000 руб. (1 000 000 руб. Х 20%) — Отражен постоянный налоговый актив;
Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 300 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01- 300 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.
В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница и соответствующее ей ПНО.
Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:
Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68/ПНО — 60 000 руб. (300 000 руб. Х 20%) — Отражено постоянное налоговое обязательство.
- Временные разницы
- Отложенное налоговое обязательство
- Отложенный налоговый актив
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. размере 500 рублей, будет считаться постоянной разницей. 2) непризнание для целей . общая сумма затрат будет считаться постоянной разницей, возникшей при передаче основного . доходы. Образовавшиеся в отчетном периоде постоянные разницы приводят к появлению постоянного налогового . следующей формулой: Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница Х Ставка налога на прибыль . обобщения и отражения информации о постоянных разницах организация, на основании первичных документов .
. на прибыль (пункт 21). Постоянные разницы Постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18 . отчетных периодах. Иными словами, постоянные разницы — это отличия бухгалтерского и . определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных . таблицах, иных регистрах). Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете . и обязательств, образующих постоянные разницы. Обособленный бухгалтерский учет постоянных разниц (наряду с обособленным .
. произведенным расходам переносятся на субсчет постоянной разницы, исчисленной по итогам отчетного ( . добровольное медицинское страхование» Отражена постоянная разница в части расходов по страхованию . сотрудников» Списана ранее начисленная постоянная разница в связи с отсутствием превышения . ранее начисленная постоянная разница 26-10 26-1 8500 Отражена постоянная разница в размере . которые впоследствии приведут к появлению постоянных разниц, необходимо вести дополнительный аналитический учет .
. наименьшими затратами времени и сил. Постоянная разница, возникающая между учетной и . отклонение признается постоянной разницей. Счет Аналитика к счету для учета постоянных разниц Содержание операции . использовать при определении общей величины постоянной разницы отчетного периода. К таким . числе при выбытии финансовых вложений Постоянные разницы могут определяться методом выявления отклонений . обязательств. В этом случае постоянная разница отражается в аналитическом учете соответствующего .
. наименьшими затратами времени и сил. Постоянная разница, возникающая между учетной и . отклонение признается постоянной разницей. Счет Аналитика к счету для учета постоянных разниц Содержание операции . использовать при определении общей величины постоянной разницы отчетного периода. К таким . числе при выбытии финансовых вложений Постоянные разницы могут определяться методом выявления отклонений . обязательств. В этом случае постоянная разница отражается в аналитическом учете соответствующего .
. определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником . 6-7 рассчитываются без применения постоянных разниц. Переход на балансовый метод Для .
. применяются в ПБУ 18/02: постоянные разницы (ПР); временные разницы (ВР); постоянные . ) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на .
. налогу на прибыль, временных и постоянных разниц (которым предполагалось ежемесячное оформление записей . .е. за исключением постоянных разниц. Несмотря на то, что постоянные разницы теперь не принимают .
. ; текущий налог на прибыль. О постоянных разницах, ПНР и ПНД смотрите в . материале: Учет постоянных разниц, постоянных налоговых доходов и расходов . ПБУ 18/02 при наличии постоянных разниц (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ .
. чем в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый . чем в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующие ей постоянный налоговый .
. . Дополнен порядок определения временных и постоянных разниц участником консолидированной группы (п.3 . консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются, исходя из его налоговой .
. с работником. В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый . бухгалтерском учете. При этом возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый . применению Плана счетов). Поскольку эти постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый . , то в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый .
. меняется и подход к расчету постоянных разниц. В предыдущей редакции ПБУ 18 . суммы ПНО или ПНА. Теперь постоянная разница определяется один раз — по итогам . того претерпели изменения и наименования постоянных разниц, вместо ПНО (постоянное налоговое обязательство . доход). Рассматривая возникновение временных и постоянных разниц при учете МПЗ, следует учитывать . имущества. В этих случаях возникнут постоянные разницы и постоянный налоговый расход, который .
. в учете организации ежемесячно возникают постоянные разницы по доходам в сумме 3 . , вправе не отражать ежемесячно возникающие постоянные разницы. В учете организации-арендодателя стоимость . в учете организации ежемесячно возникают постоянные разницы по доходам в сумме 6 . , вправе не отражать ежемесячно возникающие постоянные разницы. В учете организации-арендодателя стоимость .
Постоянное налоговое обязательство
В бухгалтерском и налоговом учете прибыль формируется по разным правилам. Из-за таких отличий появляются постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) формируются из постоянных разниц. В статье расскажем о применении ПБУ 18/02, возникновении, расчете и отражении ПНО.
Постоянные разницы
- на размер затрат, признаваемых для целей налогообложения, наложен лимит;
- имущество передается безвозмездно;
- полученный убыток перенесли на будущий период, но со временем его стало нельзя учесть в целях уменьшения налога.
Возможны и другие причины появления постоянных разниц. Статья 251 НК РФ устанавливает доходы, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы, а статья 270 НК РФ содержит перечень таких расходов.
Что такое постоянное налоговое обязательство
Появление постоянных разниц приводит к появлению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Когда разница увеличивает сумму платежа по налогу на прибыль — образуется ПНО, когда платеж уменьшается — ПНА.
ПНО — это сумма налога, которая увеличивает налог на прибыль. Оно появляется, если доход признан исключительно в налоговом учете, или расход признан только в бухучете. В таком случае прибыль в бухучете меньше, чем в налоговом. И в бюджет придется заплатить больше, чем требуется по данным бухучета.
Сумма ПНО определяется как произведение постоянной разницы отчетного периода и ставки налога на прибыль. Признавайте ПНО в том же периоде, в котором возникли постоянные разницы.
ПНО = ПР * 20%
Отражение постоянных разниц в учете и отчетности
В первую очередь нужно определить влияние постоянной разницы на налог на прибыль. Сравните бухгалтерскую и налоговую прибыль. Если налоговая больше — постоянная разница положительна, нужно отразить ПНО. Для отражения ПНО проводку бухгалтер делает следующую: дебет 99 кредит 68. Если налоговая прибыль меньше, отражайте ПНА по дебету 68 и кредиту 99.
Постоянные разницы в бухбалансе учитывать не нужно. Для них предусмотрено поле 2421 отчета о финрезультатах. Поле 2421 указано справочно и не участвует в расчете других строк. Его влияние учтено в строке 2410 «текущий налог на прибыль».
Пример возникновения и отражения ПНО
ООО «Антуриум» безвозмездно передает своей дочерней компании ООО «Орхидея» одно из собственных торговых помещений. Остаточная стоимость помещения составляет 850 000 рублей, НДС начисленный 153 000 рублей.
Дебет Кредит Сумма Отражена безвозмездная передача помещения 91.02 01 850 000 рублей Начислен НДС по переданному помещению 91.02 68 153 000 рублей По правилам ст. 270 НК РФ налог на прибыль нельзя уменьшить на величину расходов, совершенных при безвозмездной передаче имущества. А п.4 ПБУ 18/02 указывает, что такие расходы должны быть учтены в качестве ПНО.
ПНО = (850 000 рублей + 153 000 рублей) * 20% = 200 600 рублей.
Начисление ПНО оформите проводкой:
Дебет Кредит Сумма Начислено ПНО 99 68 200 600 Текущий налог на прибыль (ТНП)
Учитывать разницы нужно для последующего расчета текущего налога на прибыль. ТНП — это налог на прибыль для целей налогообложения. Его расчет ведется исходя из условного дохода (расхода).
ПБУ 18/02 определяет условный расход как бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога 20%. Условный доход — как произведение убытка по данным бухучета и налоговой ставки.
УР (УД) = Бух. прибыль(убыток) * 20%
Условный расход и доход не отражается в отчетности. Однако, его нужно отражать в бухучете, используя проводки:
Дебет Кредит Условный расход 99 68 Условный доход 68 99 ТНП рассчитывайте с учетом сумм ПНО и ПНА. Кроме того, нужно учесть изменение отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО) за отчетный период.
ТНП = УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА(начисленный)-ОНА (погашенный)-ОНОн+ОНОп
Для текущего налога отведена отдельная строка в отчете о финрезультатах — 2410. В балансе отражается только переплата или недоимка по налогу. Переплату включайте в дебиторскую задолженность, а недоимку в краткосрочные обязательства. Условный доход и расход не отражается в отчетности.
Облачный сервис Контур.Бухгалтерия — отличный помощник в ведении учета и составлении отчетности. Вы можете учитывать доходы и расходы, начислять зарплату и отправлять отчетность через интернет. Консультации наших экспертов помогут разобраться со всеми вопросами. В течение 14 дней все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно.
Постоянные разницы как проверить
2.2.2. Проверка правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств
В ходе проверки учета постоянных разниц составляются рабочие документы РД 2д, РД 3д, РД 3-1д и др.
- Тест «Постоянные разницы по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета» (РД 2д)
- Проверка правильности определения постоянных налоговых разниц и постоянных налоговых обязательств (активов) (РД 3д)
- Проверка доходов от долевого участия в других организациях (РД 3-1д)
- Тест «Временные разницы по доходам и расходам, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета» (РД 4д)
- Проверка правильности определения временных разниц и отложенных налоговых обязательств (активов) (РД 5д)
- Проверка формирования незавершенного производства (РД 5-1д)
- Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам (РД 5-2д)
- Альтернативный вариант проверки налога на прибыль (отложенный налоговый актив (обязательство)) (РД 6д)
- Свод данных по проверке разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и возникающих в результате постоянных и временных налоговых обязательств (активов) (ОД 2д)
Открыть полный текст документа