Стоимость пр в 1с что это
Использован релиз 3.0.75
С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н). Организация вправе применять новую редакцию ПБУ 18/02 с 2019 года, утвердив свое решение в учетной политике.
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений «Учетная политика».
- Раздел: Главное – Учетная политика.
- Выберите организацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям.
- Переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») позволяет выбрать следующие варианты учета (рис. 1):
- Не ведется.
- Ведется балансовым методом.
- Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
- Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Основные особенности вариантов:
1. Не ведется.
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02).
2. Ведется балансовым методом.
Рекомендуемый вариант (построен на основе Рекомендации № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда НРБУ БМЦ).
- Постоянные и временные разницы в специальных ресурсах «СуммаПР» и «СуммаВР» регистра бухгалтерии (показатели «ПР» и «ВР» в проводках) не отражаются.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. Временные разницы определяются по каждому виду активов и обязательств как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.
- Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) отдельными проводками не отражаются, а определяются расчетным путем как разница между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль (суммы ПНР и ПНД уже учтены при расчете текущего налога). Сумма условного расхода (дохода) отдельной проводкой также не отражается.
- В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 «Налог на прибыль»:
- 99.02.Т «Текущий налог на прибыль» (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах и налогу по декларации, корреспондирует со счетом 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» при выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль»);
- 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах, корреспондирует со счетами 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18»).
3. Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
- По каждой операции формируются постоянные и временные разницы с отражением в специальных ресурсах «Сумма ПР» и «Сумма ВР» регистра бухгалтерии (показатели «ПР» и «ВР» в проводках) так же, как и при затратном методе.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц (по показателю «ВР» регистра бухгалтерии (проводки)) по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога.
- Суммы постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода рассчитываются как произведение оборота постоянных разниц (по показателю «ПР» регистра бухгалтерии (проводки)) по счету налогооблагаемой прибыли (убытка) (99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения») и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.
- В отличие от варианта 2 «Балансовый метод» в этом варианте (так же, как в затратном методе) формируются проводки по условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, постоянному налоговому расходу (ПНР) и постоянному налоговому доходу (ПНД), признанию и погашению отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет по налогу на прибыль».
4. Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Метод основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Применялся до введения в действие новой редакции ПБУ 18/02. Метод можно применять и дальше, если результаты расчетов по нему будут совпадать с результатами, полученными при применении балансового метода.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль – финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку (т.е. условная величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (со знаком «плюс» – расход, со знаком «минус» – доход)).
Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Отложенный налог на прибыль – суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период.
Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
Смотрите также
Подпишитесь на новости
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
Как настроить формирование налоговых регистров в 1С с графами НУ, ПР, ВР? (К. Рахманов, 14 мая 2015 г.)
КАК НАСТРОИТЬ ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ РЕГИСТРОВ В 1С С ГРАФАМИ НУ, ПР, ВР?
При формировании налоговых регистров в программе 1С выходят графы: сумма ПР, сумма ВР, сумма НУ. Что они обозначают? Эти налоговые регистры формируются при заполнении 100.00 декларации в 1С, в строках, где идет расшифровка. И здесь непонятно почему некоторые суммы сели в графу ПР, а другие в графу НУ?
В 1С НУ означает, что данная операция будет отражаться не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом учете, например, чтобы сформировать данные по декларации формы 100.00. ПР означает постоянные разницы, которые образуются между бухгалтерским и налоговым учетом.
Например, когда бухгалтер вносит поступление ТМЗ, работ, услуг, то заполняя поля организация, контрагент, документ расчетов, договор, склад, бухгалтер также указывает вид налогового учета: это будет НУ или ПР.
Если в документе отметить ПР, в документах это «Вид учета НУ» в верхнем правом углу, то стоимостные данные по этой операции не будут учитываться в налоговом учете. По всей видимости, при проведении платежных ордеров от банка, бухгалтер отметил ПР вместо НУ, поэтому регистр к декларации показывает такие данные. Для исправления данных регистра необходимо перепровести все документы, в которых было указано ПР вместо НУ. Тогда регистр будет составлен корректно.
ПР необходимо использовать для тех затрат в бухгалтерском учете, которые не будут учитываться в налоговом учете, например, расходы, которые не относятся на вычеты как пени, уплаченные в бюджет, расходы, осуществляемые за счет чистого дохода после налогообложения. Во всех прочих случаях надо указывать НУ. В регистре к строке 100.00.009.VIII отражаются все расходы с видом учета ПР, поэтому при перепроведении первичных документов на НУ, регистр будет заполняться правильно. Иначе программа считает документы с ПР постоянными разницами, которые не должны учитываться в налоговом учете, и поэтому отражает в этом регистре.
ВР означает временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Такие разницы возникают, когда расходы признаются в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом учете — в другом периоде. Поэтому разница является временной, которая со временем должна стать равной нулю. Например, расходы резерву на отпуска работников, которые в бухгалтерском учете отражаются раньше по расчетным данным на конец отчетного периода, а в налоговом учете эти расходы будут отражаться тогда, когда человек пойдет в отпуск, и ему будут начислены отпускные. Другим примером ВР может являться амортизация. Стоимость основного средства в бухгалтерском учете и налоговом учете в момент прихода одинаковая, но методы и нормы амортизации чаще всего различны. Стоимость основного средства будет отнесена на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, но произойдет это в разные периоды, поэтому временная разница и образуется.
В 1С используется равенство БУ = НУ + ПР + ВР. То есть данные в бухучете равны данным в налоговом учете + постоянные разницы + временные разницы.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Учет нематериальных активов в «1С:Бухгалтерии 8»
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) поддерживаются все основные операции по учету нематериальных активов. О методологии признания нематериальных активов в бухгалтерском учете читайте в материале к.э.н. В.В. Приображенской (Минфин России), опубликованном в «БУХ.1С» № 11 на стр. 31. В этой статье мы расскажем о том, как в программе учитываются объекты НМА, приобретенные за плату, и объекты, созданные собственными силами, а также о том, как учитывать расходы на модификацию НМА.
Содержание
- Отражение операций по приобретению и принятию к учету НМА
- Создание объекта НМА собственными силами
- Доработка и усовершенствование объектов НМА
Нематериальными активами в целях учета по налогу на прибыль признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым признается имущество (в том числе и НМА) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
С 1 января 2016 года к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных главой 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 руб. (изменения внесены в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.
Таким образом, НМА, стоимость которых меньше стоимости, установленной пунктом 1 статьи 256 НК РФ, амортизации не подлежат, а учитываются в расходах единовременно (письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@).
Чтобы все операции с нематериальными активами были доступны пользователю «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке ОС и НМА необходимо установить флаг Нематериальные активы.
Отражение операций по приобретению и принятию к учету НМА
Рассмотрим пример, в котором организация приобретает исключительные права на товарный знак и принимает объект НМА к учету.
Пример 1
Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС — 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.
Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Напоминаем, что для целей налогового учета метод начисления амортизации для всех амортизируемых объектов устанавливается на закладке Налог на прибыль регистра сведений Учетная политика (раздел Главное).
Приобретение НМА в программе регистрируется документом Поступление НМА, доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (рис. 1).
Рис. 1. Поступление НМА
В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 — на стоимость приобретаемого исключительного права на товарный знак без НДС; Дебет 19.02 Кредит 60.01 — на сумму НДС, предъявленного продавцом.
В целях учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).
Для регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, необходимо заполнить поля Счет-фактура № и от, затем нажать на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Поля документа Счет-фактура полученный будут автоматически заполнены данными из документа Поступление НМА (рис. 2).
Рис. 2. Счет-фактура полученный на поступление
Установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не будет влиять на вычеты по НДС, так как сумма налога будет включена в состав налоговых вычетов НДС только после принятия внеоборотного актива к учету в качестве нематериального актива (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для отражения предъявленной суммы НДС к вычету необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции -> Регламентные операции НДС).
На дату подачи в Роспатент документов, необходимых для государственной регистрации перехода исключительных прав, сумма уплаченной пошлины включается в первоначальную стоимость НМА. Чтобы отразить эту операцию, целесообразно воспользоваться стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 3). Документ доступен из раздела Покупки.
Рис. 3. Включение суммы пошлины в первоначальной стоимости НМА
В качестве счета учета расчетов с контрагентом можно оставить предлагаемый по умолчанию счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а можно указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов) счет затрат (08.05 «Приобретение нематериальных активов»), наименование нематериального актива и счет учета НДС.
Для автоматического заполнения данного поля при вводе элемента справочника Номенклатура нужно настроить счета учета номенклатуры в одноименном регистре сведений.
В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:
Дебет 08.05 Кредит 76.09 — на сумму уплаченной пошлины, включаемой в стоимость НМА.
Таким образом, на счете 08.05 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость НМА (267 737 руб. 29 коп.).
После регистрации перехода исключительного права на товарный знак в феврале 2015 года объект можно принимать к учету.
Принятие к учету товарного знака отражается документом Принятие к учету НМА (раздел ОС и НМА). Данный документ регистрирует окончательно сформированную первоначальную стоимость нематериального актива и принятие его к бухгалтерскому и налоговому учету. Документ состоит из трех закладок — Внеоборотный актив, Бухгалтерский учет и Налоговый учет.
Закладка Внеоборотный актив заполняется следующим образом:
- в поле Вид объекта учета переключатель должен быть установлен в положении Нематериальный актив;
- в поле Нематериальный актив необходимо указать наименование НМА, принимаемого к учету, — Товарный знак «Планета» (выбирается из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР);
- поле Счет учета внеоборотного актива будет заполнено автоматически (08.05);
- в поле Способ отражения расходов по амортизации указывается счет затрат и аналитика, которые выбираются из справочника Способы отражения расходов. В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.
На закладке Бухгалтерский учет должны быть заполнены следующие реквизиты:
- в поле Счет учета по умолчанию устанавливается счет 04.01 «Нематериальные активы организации»;
поле Первоначальная стоимость (БУ) заполняется автоматически по кнопке Рассчитать; - в поле Способ поступления в организацию необходимо выбрать из списка и указать значение Приобретение за плату;
- в поле Начислять амортизацию должен быть установлен флаг;
- в поле Срок полезного использования указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета (60 месяцев);
- в поле Способ начисления амортизации выбирается из списка и указывается способ Линейный;
- в поле Счет начисления амортизации по умолчанию устанавливается счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналогично заполняется закладка Налоговый учет:
- реквизиты Первоначальная стоимость (НУ), Первоначальная стоимость (ПР) и Первоначальная стоимость (ВР) заполняются автоматически по кнопке Рассчитать (в нашем примере первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадают);
- в поле Начислять амортизацию (НУ) должен быть установлен флаг;
- в поле Срок полезного использования(НУ) указывается срок в месяцах для целей налогового учета (60 месяцев);
- в поле Понижающий коэффициент нужно оставить значение по умолчанию (1.00).
В результате проведения документа Принятие к учету НМА сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:
Дебет 04.01 Кредит 08.05 — на стоимость исключительного права на товарный знак.
Документ Принятие к учету НМА помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формирует записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.
С марта 2015 года товарный знак начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учетах. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:
Дебет 44.01 Кредит 05 — на сумму амортизации товарного знака.
По окончании срока полезного использования, то есть через 60 месяцев, стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах, а его остаточная стоимость будет равна нулю. Если организация захочет продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, можно отнести к текущим расходам (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).
Создание объекта НМА собственными силами
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на зарплату работников, создающих нематериальный актив, не относятся к налогам, поэтому их нужно учитывать в первоначальной стоимости такого актива и списывать через механизм амортизации (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).
Обращаем внимание, что Гражданский кодекс не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав на программы для ЭВМ.
Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).
Пример 2
Программист С.В. Кошкина является штатным сотрудником ООО «Андромеда», от руководства которого она получила служебное задание на разработку программного продукта «Туманность Андромеды». Обязанность по созданию программных продуктов предусмотрена трудовым договором, исключительные права на созданные объекты интеллектуальной собственности будут принадлежать работодателю. Согласно служебному заданию на разработку программного продукта отводится три календарных месяца: с апреля по июнь 2015 года. Месячный должностной оклад программиста составляет 80 000,00 руб. Совокупный тариф страховых взносов составляет 30,20 %.
В мае 2015 года ООО «Андромеда» заключило со сторонней организацией договор на оказание информационных услуг в отношении создаваемого программного продукта. Стоимость услуг составила 67 024,00 руб. (в т. ч. НДС — 18 %). В июне 2015 года на основании приказа руководителя программный продукт был принят к учету в качестве НМА. Программное обеспечение планируется использовать в производственной деятельности.
В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) субсчет для создания объекта НМА собственными силами не предусмотрен.
При необходимости пользователь может самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.
Для аккумулирования затрат по созданию объектов интеллектуальной деятельности (подрядным или хозяйственным способом) желательно создать отдельный субсчет, например, 08.13 «Создание объектов НМА», где предусмотреть аналитический учет:
- по объектам НМА — субконто «Нематериальные активы»;
- по видам затрат на создание НМА — субконто «Статьи затрат»;
- по способам строительства — субконто «Способы строительства».
Для того чтобы суммы начисленной заработной платы и страховых взносов по сотруднику, разрабатывающему программное обеспечение, включалась в первоначальную стоимость объекта НМА и отражались по дебету счета 08.13, необходимо произвести настройки способов учета зарплаты для бухгалтерского и налогового учета.
Создание нового способа отражения зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете выполняется в форме Способы учета зарплаты, доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Зарплата и кадры (Справочники и настройки).
По кнопке Создать открывается форма, где необходимо указать: наименование способа учета зарплаты для сотрудников, создающих объект НМА; счет учета (08.13) и аналитику — наименование НМА, статью затрат и способ строительства (рис. 4).
Рис. 4. Создание способа учета зарплаты
Созданный способ учета зарплаты нужно использовать в документе учетной системы Начисление зарплаты (раздел Зарплата и кадры).
В результате проведения документа за апрель 2015 года по сотруднику С.В. Кошкиной сформируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08.13 Кредит 70 — на сумму начисленного оклада программиста, занятого в создании объекта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 — на сумму удержанного НДФЛ; Дебет 08.13 Кредит 69.01 — на сумму взносов в ФСС на социальное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 — на сумму страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 — на сумму страховых взносов в ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 — на сумму страховых взносов в ФСС на обязательное страхование от НС и ПЗ.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).
По условиям примера срок выполнения служебного задания составляет три календарных месяца, поэтому необходимо начислить заработную плату аналогичным образом за май и июнь 2015 года.
Включение информационных услуг, оказанных в мае 2015г. сторонней организацией, в первоначальную стоимость объекта НМА осуществляется с помощью документа учетной системы Поступление (акт, накладная)с видом операции Услуги. Документ заполняется аналогично тому, как это было рассмотрено в примере 1. При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):
- счет затрат (08.13 «Создание объектов НМА»);
- наименование нематериального актива — Программное обеспечение «Туманность Андромеды»;
- статью затрат — Материальные расходы;
- способ строительства — Подрядный;
- счет учета НДС.
В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт):
Дебет 08.13 Кредит 60.01 — на стоимость информационных услуг без НДС, включаемых в стоимость создаваемого программного продукта; Дебет 19.02 Кредит 60.01 — на сумму НДС по приобретенным услугам.
После регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, в форме документа Счет-фактура полученный нужно снять установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, чтобы соблюсти ограничения, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. После того, как программное обеспечение будет принято к учету, вычет НДС можно будет отразить регламентным документом Формирование записей книги покупок.
К концу июня 2015 года на счете 08.13 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость программного обеспечения (рис. 5), и объект НМА можно принимать к учету.
Рис. 5. ОСВ по счету 08.13
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно определяет срок его полезного использования, который не может превышать срока деятельности организации (п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Допустим, по условиям примера 2 организация не смогла достоверно определить срок полезного использования программного обеспечения «Туманность Андромеды», поэтому оно было принято к учету как НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким объектам НМА не начисляется (п. 25, п. 23 ПБУ 14/2007).
Для целей налога на прибыль по исключительному праву автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, по которому невозможно определить срок полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, заполняя документ Принятие к учету НМА, необходимо иметь в виду, что параметры амортизации, указываемые на закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет, будут различаться (рис. 6).
Рис. 6. Принятие к учету НМА
В результате проведения документа Принятие к учету НМА сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:
Дебет 04.01 Кредит 08.13 — на стоимость программного обеспечения.
Документ Принятие к учету НМА также вносит записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.
С июля 2015 года программное обеспечение начинает амортизироваться только в налоговом учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируются записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета по налогу на прибыль:
- Сумма НУ Дт 20.01 и Сумма НУ Кт 05 — на сумму амортизации программного обеспечения;
- Сумма ВР Дт 20.01 и Сумма ВР Кт 05 — отражены временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов на сумму амортизации программного обеспечения.
Начиная с июля 2015 года ежемесячно после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признаваться отложенное налоговое обязательство.
В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проверять наличие обстоятельств, свидетельствующих о том, что срок полезного использования данного актива достоверно определить невозможно. В случае если таких обстоятельств больше нет, организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007). Таким образом, вероятность погашения отложенных налоговых обязательств по программному обеспечению «Туманность Андромеды» существует.
Доработка и усовершенствование объектов НМА
Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, понятие «модернизация» отсутствует. Как в этом случае учитывать расходы, например, на обновление (переработку) программного обеспечения, являющегося нематериальным активом?
В бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения. Таким образом, расходы, связанные с модернизацией (модификацией, доработкой, усовершенствованием) нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Согласно позиции Минфина России, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
В налоговом учете также не предусматривается увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств (не предусматривается и переоценка (уценка) стоимости НМА до рыночной стоимости). Затраты на усовершенствование НМА можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 26 или пп.49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В некоторых рекомендациях Минфин России высказывает точку зрения, что указанные расходы налогоплательщику следует распределять в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, при этом, организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого будет признавать такие расходы (письмо от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).
Пример 3
В связи с производственной необходимостью ООО «Андромеда» заключило договор со сторонней организацией на модификацию программного обеспечения «Туманность Андромеды», учитываемого организацией в составе НМА. В сентябре 2015 года работы по модификации были приняты. Стоимость работ составила 88 092,90 руб. (в т.ч. НДС — 18 %). Учетной политикой организации определено, что расходы на модификацию для целей бухгалтерского и налогового учета будут признаваться равномерно в течение срока полезного использования программного продукта.
Для равномерного распределения расходов по доработке НМА в соответствии с позицией Минфина в программе доступен механизм расходов будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Поступление работ по модификации регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).
Рис. 7. Учет расходов по модификации НМА
При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):
- счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов»);
- наименование расхода будущих периодов — Модификация ПО «Туманность Андромеды» (выбирается из справочника Расходы будущих периодов);
- подразделение затрат;
- счет учета НДС.
В форме элемента справочника Расходы будущих периодов, кроме наименования, необходимо заполнить следующие реквизиты (рис. 8):
- вид расхода для целей налогообложения;
- вид актива в балансе;
- сумму РБП (справочно);
- порядок признания расходов;
- даты начала и окончания списания;
- счет затрат и аналитику списания затрат.
Рис. 8. Заполнение элемента справочника «Расходы будущих периодов»
Что касается входного НДС, то его можно принять к вычету единовременно в полной сумме в момент принятия к учету затрат по модификации НМА, поскольку НК РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.
В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт):
Дебет 97.21 Кредит 60.01 — на стоимость работ по модификации программного обеспечения без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 — на сумму НДС по приобретенным работам.
Начиная с октября 2015 года после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость работ по модификации НМА будет ежемесячно включаться в состав расходов равными долями.
ИС 1С:ИТС
Стоимость пр в 1с что это
Ваша заявка отправлена. В ближайшее время мы с Вами свяжемся.
Оставить заявку
Особенности ведения учета временных разниц балансовым методом в конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана, редакция 2.0.
Не допускается перепечатка и иное полное или частичное воспроизведение и размножение материалов сайта/статей (а равно их копирование на других ресурсах интернета).
Дата публикации: 09.01.2012
Выпуск редакции 2.0 конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» направлен на расширение функциональных возможностей программы. Одним из основных преимуществ новой редакции является реализация балансового метода учета временных разниц (меню Предприятие — Учетная политика — Учетная политика (бухгалтерский учет) — Учет временных разниц по налогу на прибыль — Ведение учета временных разниц балансовым методом). В данной статье рассмотрим, в чем заключаются особенности ведения временных разниц балансовым методом, какие критерии учета налога на прибыль должны быть учтены в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета, а также основные подходы реализации данного метода в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана». Балансовый метод учета временных разниц позволяет реализовать следующие важные задачи:
Формирование налоговой базы активов и обязательств по всем разделам учета
Согласно п.5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 (далее — МСФО) «Налоги на прибыль» — налоговая база актива или обязательства — величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения. Аналогичное определение налоговой базы установлено и в национальных стандартах — пункт 530 НСФО №2. Приведем примеры признания налоговой базы:
- Сумма дебиторской задолженности покупателей составляет 300 тыс. тенге. Доход, относящийся к ней, включен в налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации товара. Налоговая база дебиторской задолженности составляет 300 тыс. тенге.
- Первоначальная стоимость оборудования составляет 120 тыс. тенге. В целях налогообложения в текущем периоде вычтена амортизация 30 тыс. тенге. Оставшаяся сумма вычитается в будущих периодах либо как амортизация, либо путем вычета при выбытии оборудования. Налоговая база актива составит 90 тыс. тенге. Амортизация в бухгалтерском учете составила 15 тыс. тенге.
Бухгалтерский учет Налоговый учет Активы
Основные средства
Дебиторская задолженность
БАЛАНС на конец периода(тыс. тенге)
105
300
405(тыс. тенге)
90
300
390Обязательство и капитал
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
БАЛАНС на конец периода120
285
405120
270
390Таким образом, если бы мы сформировали баланс в соответствии с налоговым законодательством в качестве основы учета, то активы и обязательства составили бы налоговую базу.
Для достижения этой цели в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» необходимо было создать механизм, который производил бы трансляцию всех хозяйственных операции в налоговом учете и тем самым формировал налоговую базу активов и обязательств. В связи с этим в редакции 2.0 в первичные документы добавлен признак «Учитывать КПН», который влияет на формирование записей по налоговому плану счетов. При этом каждая хозяйственная операция может быть отражена в налоговом учете с определенным видом учета:
- НУ (налоговый учет) — стоимость актива, которая будет отнесена на вычеты;
- ПР (постоянная разница) — стоимость, не влияющая на величину налога на прибыль при погашении актива/обязательства (активы, не относящиеся на вычет).
Доходы, которые не рассматриваются в качестве налогообложения, установлены статьей 84 пунктом 2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»; затраты, не подлежащие вычету — статьей 115 Налогового Кодекса РК.
- ВР (временная разница) — разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.
Соотношение между бухгалтерским и налоговым учетом определяется следующим равенством:
БУ = НУ + ПР + ВР ,
где слагаемые (НУ + ПР) составляют налоговую базу актива/обязательства.
Механизм отражения операций в налоговом учете с помощью признака «Учитывать КПН» имеет смысл только для плательщиков корпоративного подоходного налога. Поэтому на доступность признака «Учитывать КПН» влияет настройка параметра «Плательщик налога на прибыль» в регистре сведений Учетная политика (налоговый учет).
При регистрации первичных документов необходимо обращать внимание на признак «Учитывать КПН»:
- Если признак «Учитывать КПН» установлен — первичный документ формирует проводки по налоговому учету, при этом обязателен для заполнения реквизит «Вид учета НУ»: «НУ» или «ПР». Отметим, что в реквизитах документа вид учета «ВР» в качестве вида налогового учета отсутствует, так как временная разница будет определяться автоматически при проведении первичных документов.
- Если признак «Учитывать КПН» не установлен— хозяйственные операции не отражаются в налоговом учете, отсутствуют проводки в налоговом учете. Эта возможность может быть полезна в случаях, когда налоговая составляющая операции уже отражена ранее другим документом, либо планируется отражение налоговой части документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет).
На практике может возникнуть необходимость отразить одним документом несколько корреспонденций как с видом «НУ», так и с видом «ПР». Также возможна ситуация, когда актив приобретался с видом «НУ», а списать его нужно на затраты, не относящиеся к предпринимательской деятельности — «ПР». В таких случаях, отнесение на вычеты в налоговом учете можно отрегулировать непосредственно признаком статьи затрат. Вид учета строки затрат имеет более высокий приоритет, нежели вид учета самого документа. Так, если в документе вид налогового учета установлен «НУ», а у статьи затрат отсутствует признак «Принимается к налоговому учету» (статья классифицируется как «ПР»), то операция отразится в налоговом учете по данной статье как постоянная разница.
Расчет временных разниц балансовым методом
Особенность балансового метода учета временных разниц заключается в ведении налоговой базы активов и обязательств, выявлении разниц в стоимости между БУ и НУ в момент признания активов и обязательств. Расчет итоговой величины временных разниц (т.е. отложенных налоговых активов/обязательств) выполняется по данным о налоговой базе в налоговом учете.
МСФО 12 — определяет схожий подход к главному вопросу в учете налогов на прибыль, который состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:
- будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;
- операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.
- «п. 5 . … Отложенные налоговые обязательства (ОНО)— это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
- Отложенные налоговые активы (ОНА) — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами; …»
Когда балансовая сумма актива превышает его налоговую базу — сумма налогооблагаемых экономических выгод в будущем будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Это приведет к увеличению расходов по налогу на прибыль. Такая разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством.
Когда налоговая база актива превышает его балансовую стоимость в БУ — сумма вычета по КПН в будущем приведет к уменьшению расходов по налогу на прибыль. Такая разница является вычитаемой временной разницей, а предстоящее уменьшение суммы КПН является отложенным налоговым активом.
Временные разницы есть практически у любого предприятия. Например, в балансе предприятия числится основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 100 тыс. тг. Амортизация в налоговом учете (II группа) 25% в год. Амортизация в бухгалтерском учете 50% в год.