Как закрыть счет 97 расходы будущих периодов

Как закрыть счет 97 расходы будущих периодов

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.

В промышленных организациях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по распределению.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Как закрыть счет 97 расходы будущих периодов

18 января 2024 Регистрация Войти
6 февраля 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

12 февраля 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность У организации на счете 97 (расходы будущих периодов) числится ПО (программное обеспечение) иностранных компаний, которые были поставлены на учет на 7 лет. В связи со сложившейся ситуацией в мире иностранные компании приняли решение уйти с рынка в России, доступ к ПО прекращен. Остаток списания расходов за ПО по счету 97 составляет 2 года. Иностранный поставщик прислал информационное письмо о прекращении доступа к ПО. Имеет ли организация право единовременно списать в расходы остаток на счете 97 в связи с уходом с рынка иностранной компании, которая заблокировала все программы?

У организации на счете 97 (расходы будущих периодов) числится ПО (программное обеспечение) иностранных компаний, которые были поставлены на учет на 7 лет. В связи со сложившейся ситуацией в мире иностранные компании приняли решение уйти с рынка в России, доступ к ПО прекращен. Остаток списания расходов за ПО по счету 97 составляет 2 года. Иностранный поставщик прислал информационное письмо о прекращении доступа к ПО. Имеет ли организация право единовременно списать в расходы остаток на счете 97 в связи с уходом с рынка иностранной компании, которая заблокировала все программы?

23 мая 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если у организации имеется полная уверенность в том, что иностранный поставщик не возобновит доступ к ПО, остаток на 97 счете можно списать единовременно на расходы.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Поскольку неизвестно, вернется ли иностранный поставщик на российский рынок и получит ли организация доступ к ПО, полагаем, в данном случае оставшаяся сумма может быть списана со счета учета расходов будущих периодов на увеличение дебиторской задолженности иностранного поставщика (если, например, контракт расторгнут и есть основания ожидать от поставщика возврата сумм за период недоиспользования программы):
Дебет 76 Кредит 97.
Если же возврат средств так и не осуществится, то в случае невозврата иностранного поставщика на российский рынок организация сможет списать дебиторскую задолженность с баланса по мере признания ее безнадежной для взыскания (более подробно с данным вопросом можно ознакомиться, обратившись к следующему материалу: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).
Если же у организации имеется полная уверенность, что она не сможет воспользоваться данным ПО и возврат средств за период недоиспользования осуществлен не будет, несписанная часть стоимости ПО учитывается в прочих расходах:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 97.
Основанием для списания указанных расходов может быть справка бухгалтера, содержащая все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также упомянутое информационное письмо о прекращении доступа к ПО от иностранного поставщика.

Налог на прибыль

В силу подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
Применительно к организациям представители уполномоченных органов разъясняют, что если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 02.07.2020 N 03-03-07/57164, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
При этом признание данных расходов возможно и в случае, когда фактическое использование ПО не осуществлялось (постановления ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170, Пятнадцатого ААС от 14.02.2012 N 15АП-522/12). Как указали судьи, невозможность использования бухгалтерской программы по техническим причинам не может служить основанием для исключения расходов из состава затрат в целях исчисления налога на прибыль, поскольку данная программа приобреталась в целях обеспечения деятельности организации, а, следовательно, расходы были направлены на достижение запланированного результата деятельности общества.
Полагаем, в ситуации, когда организация более не сможет воспользоваться данным ПО, несписанная часть стоимости ПО может быть единовременно признана в расходах и в целях налогообложения прибыли. Но если все же сохраняется неопределенность в отношении того, будут ли возобновлены взаимоотношения с фирмой — поставщиком программы, расходы, на наш взгляд, можно продолжать списывать в том порядке, который был установлен ранее (смотрите также материал Списание MacBook (Д.А. Столяров, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, март-апрель 2022 г.)).
Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемому случаю нам обнаружить не удалось. В этой связи мы не исключаем налоговые риски.
Судебными решениями по данной ситуации мы также не располагаем. Рекомендуем организации воспользоваться своим правом и обратиться за письменными разъяснениями в уполномоченные органы (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Признается ли лицензионный договор прекратившим свое действие в связи со смертью лицензиара — индивидуального предпринимателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);
— Вопрос: Учет расходов на покупку билетов при досрочном прекращении командировки в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.);
— Вопрос: Организация начисляет роялти по договорам лицензий о предоставлении неисключительной лицензии на использование изобретения, охраняемого патентом Российской Федерации. Правомерен ли учет в целях исчисления налога на прибыль расходов лицензиата по лицензионному договору (в виде уплаты роялти) за полученное право использования изобретения в период прекращения действия выданного на него патента? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.);
— Вопрос: Может ли специальная военная операция, проводимая на территории Украины, рассматриваться как форс-мажор? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Ответ прошел контроль качества

29 апреля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как закрыть счет 97 расходы будущих периодов

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

02 Амортизация основных 08 Вложения во внеоборотные

04 Нематериальные активы 10 Материалы

05 Амортизация 20 Основное производство

нематериальных активов 23 Вспомогательные

10 Материалы производства

16 Отклонение в стоимости 25 Общепроизводственные

материальных ценностей расходы

23 Вспомогательные 26 Общехозяйственные

25 Общепроизводственные 29 Обслуживающие

расходы производства и хозяйства

26 Общехозяйственные 44 Расходы на продажу

расходы 76 Расчеты с разными

29 Обслуживающие дебиторами и кредиторами

производства и хозяйства 79 Внутрихозяйственные

41 Товары расчеты

43 Готовая продукция 96 Резервы предстоящих

60 Расчеты с поставщиками и расходов

подрядчиками 99 Прибыли и убытки

69 Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по

71 Расчеты с подотчетными

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

Как закрыть счет 97 расходы будущих периодов

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 96 Резервы предстоящих

08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 96 Резервы предстоящих расходов 99 Прибыли и убытки страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты расходов

. расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде . , в котором они были понесены. Считаем, что расходы, связанные . покупки земельного участка, являются расходами, связанными с приобретением земельного . 26, другой счет)* 76 20 000 Отражены в составе расходов начисленные страховые . учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Пример . неизвестен, то расходы сначала следует учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» ( Дебет 97 Кредит 76, .

. в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены . Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета расходы, связанные с освоением новых . производств, произведенные в данном отчетном периоде . , но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов&quot . ;. Полагаем, что такой вариант применим, но в ситуации, когда расходы .

. счета 97 «Расходы будущих периодов». В налоговом учете расходы по ежегодной регистрации признаются в расходах . правовой природы доменных имен // Право будущего: Интеллектуальная собственность, инновации, Интернет: Ежегодник .

. , 302 Инструкции № 157н). Расходы будущих периодов, сформированные на счете 0 401 50 000 . изданий, учитываемых в составе расходов будущих периодов , отражаются в бухгалтерском учете . счет 18 (КВР 244, подстатья 226 КОСГУ) Пункты 73, 97 . Инструкции № 174н, п. 73, 78, 100 Инструкции № 183н Расходы на . изданий учитываются в составе расходов будущих периодов. Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего . счет 18 (КВР 244, подстатья 226 КОСГУ) Пункты 73, 97 .

. в будущих периодах. Примеры 1 Краткосрочные обязательства включают задолженность по начисленным расходам . является вероятным получение организацией в будущих периодах налогооблагаемой прибыли, достаточной для . налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, в которых балансовая стоимость актива . каждый год переносить со счета переоценки на счет нераспределенной прибыли сумму, . не включен в настоящую редакцию.] 97. [Удален] 98. Пункт 52 .

. , если такое приобретение осуществляется за счет государственной субсидии. Это может произойти . будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, организация оценивает будущие экономические выгоды, подлежащие . услуг производится до предоставления услуг. Расходы прошлых периодов, не признаваемые в качестве . полезного использования амортизируется (см. пункты 97–106), а нематериальный актив с . Срок амортизации и метод амортизации 97. Амортизируемая величина нематериального актива с .

. изменениям, которые могут в конечном счете повлиять на финансовый результат. . 1 МСФО (IFRS) 9. 97. Если хеджирование прогнозируемой операции впоследствии . убыток (например, в периоды, когда признается расход по амортизации или себестоимость . возмещены в одном или нескольких будущих периодах, организация должна реклассифицировать из . , кроме рассматриваемых в пункте 97 и 98, суммы, признанные . совершена, должны быть применены пункты 97, 98 или 100. (c) . , должны быть применены пункты 97, 98 или 100. Если .

. или иного финансового актива в счет урегулирования предусмотренной договором обязанности, . , например МСФО (IFRS) 2. 97. Настоящий стандарт должен применяться ретроспективно . с применением МСФО (IFRS) 9. 97S. МСФО (IFRS) 16 « Аренда », . предоставлять в пользование актив в будущих периодах в обмен на возмещение, аналогичное . (такие как предоплаченные расходы), с которыми связаны будущие экономические выгоды в . все дивиденды классифицируются как процентные расходы. Взаимозачет финансового актива и .

. время отсутствия не переносится на будущие периоды в случае его неполного использования . текущем периоде, а будущие вознаграждения, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться за счет будущих взносов . возмещение работнику 40% его медицинских расходов после окончания трудовой деятельности, если . одинаковый уровень инфляции за любой будущий период. 79. Организация определяет ставку . в затратах на медицинское обеспечение. 97. Оценка вознаграждений, предоставляемых в виде .

. периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов . ». Авансовый платеж отражен на счете . кредиту счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» (п. 97 Инструкции . 000 и дебету счета 0 302 00 000. Расходы на создание асфальтовых . ) объектов основных средств, а также расходы по оплате государственных (муниципальных) контрактов .

. лизинговых платежа по 38 791,97 руб. (в т.ч. . месяцев. Амортизация начисляется на счета учета расходов в общем порядке, в . при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной . имущества не включаются в состав расходов текущего периода. Указанные затраты (на . [тип]; [прогноз]): Кпер — общее количество периодов платежей; Плт — выплата, производимая в . договором установлена оплата за предшествующий период). Подробнее в материале: Вопрос : .

. будущем от потребления (продажи, использования) запасов. Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода . признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических . , Президентским советом ИПБР 29.12.97). Таким образом, товары (в рассматриваемом . негодность товаров относится к прочим расходам (в периоде, в котором произошло списание . в качестве расходов; такие недостачи не могут минимизироваться за счет сумм, подлежащих .

. предшествующий год. Смотрите Рекомендацию Р-97/2018-КпР «Первое применение . амортизироваться. Амортизация начисляется на счета учета расходов по аналогии с амортизацией собственных . к следующему равенству: Приведенная стоимость будущих арендных платежей + негарантированная ликвидационная стоимость . условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При . прошлую практику организации в отношении периода, в течение которого обычно используются .

. были признаны в качестве расходов (см. пункт 97). 102. Для целей . определенного периода времени (например, выполнения организацией определенных обязательств в будущем). Обязательство . которую организация имеет право выставить счет. B17. Недостатки методов результатов . которым организация выставляет покупателю счет за продукцию, но физически . о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой, необходимо . продажи продукции на условиях выставления счета и отложенной поставки, организация .

. конец отчетного периода, а не ее возможное положение в будущем. Следовательно, оценочные . было признано, списываются за его счет. Зачет затрат против оценочного обязательства . исполнением договоров, например, распределенную часть расходов по амортизации объекта основных средств . . [Удален] 97. [Удален] 98. [Удален] 99. Документом «Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2010 . пункт 2 и удалены пункты 97 и 98. Организация должна применить .

пора учиться!

• 03 февраля 2024 / Интернет Диплом «Специалист по МСФО» (Профессиональная подготовка на основе АССА ДипИФР)
• 10 февраля 2024 / Интернет Программа «Управление бизнесом» (на основе CIMA Rus)
• 22 января 2024 / Москва Управление затратами. Учет затрат. Структура затрат. Методы учета. Расчет, распределение затрат
• 23 января 2024 / Москва Основные средства, МПЗ, НМА: новые правила бухгалтерского и налогового учета в 2024 году